­　　種種跡象顯示，個(gè)人所得稅改革(下稱(chēng)“個(gè)稅改革”)正在加快推進(jìn)。

­　　今年10月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于激活重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見(jiàn)》，要求進(jìn)一步減輕中低以下收入者稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度；11月，財(cái)政部單獨(dú)設(shè)立個(gè)人所得稅處；隨后，有媒體披露個(gè)稅改革正在提速推進(jìn)，個(gè)稅改革方案有望在2017年上半年出爐。

­　　據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者了解獲悉，本輪個(gè)稅改革以建立“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的稅制為大方向，對(duì)于綜合所得，未來(lái)將逐步建立“基本扣除+專(zhuān)項(xiàng)扣除”的稅前扣除制度，首套房貸款利率、再教育支出或?qū)⒊蔀榈挚凼走x。

­　　“一刀切”式的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

­　　有失公平

­　　個(gè)稅作為與老百姓關(guān)系最為密切的稅種之一，近年來(lái)，改革的呼聲一直不絕于耳。尤其是在每年的全國(guó)兩會(huì)上，提高個(gè)稅“起征點(diǎn)”的呼聲更為強(qiáng)烈。而在每一次呼聲過(guò)后不久，個(gè)稅改革都會(huì)朝著提高起征點(diǎn)的思路向前推進(jìn)。

­　　先是在 2006年，個(gè)稅工資薪金起征點(diǎn)由800元提至1600元，并在稅前扣除“三險(xiǎn)一金”(基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金)；緊接著，在2008年，個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)一步提高至2000元；2011年，個(gè)稅起征點(diǎn)提至現(xiàn)行的3500元，同時(shí)工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至七級(jí)。按照這樣的稅制算下來(lái)，月薪四五千元的工薪階層基本上不用繳納個(gè)人所得稅。

­　　從2011年到現(xiàn)在5年的時(shí)間，個(gè)稅起征點(diǎn)沒(méi)有再進(jìn)行調(diào)整。盡管在此期間，每年的全國(guó)兩會(huì)上都有人大代表提議提高個(gè)稅起征點(diǎn)，有建議提高至5000元的，還有建議提高到8000元，甚至還有建議將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到10000元的。

­　　這是否可行呢？我們來(lái)做一個(gè)計(jì)算。假設(shè)個(gè)稅起征點(diǎn)由3500元提高至5000元和10000元，七級(jí)累進(jìn)稅率不變，北京市民小趙稅前工資9000元，小李稅前工資19000元，他們將少繳多少稅(見(jiàn)上表)？

­　　計(jì)算的結(jié)果一目了然?？傮w看，在提高起征點(diǎn)至5000元和10000元后，小趙和小李倆人，工資高的人稅負(fù)下降得越多。

­　　分項(xiàng)看，如果將起征點(diǎn)調(diào)整為5000元，對(duì)于像小趙等普通薪酬的人群來(lái)說(shuō)，減少了150元的稅負(fù)支出，對(duì)于像小李這樣高薪酬的人群來(lái)說(shuō)，減少稅負(fù)375元。如果起征點(diǎn)調(diào)整為10000元，小李比小趙減少的稅負(fù)更多，兩者相差1169元。

­　　中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕接受《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者采訪時(shí)表示，個(gè)稅設(shè)計(jì)的初衷是調(diào)節(jié)高收入、緩解因社會(huì)收入分配不公造成的矛盾。從貧富分化的角度看，提高起征點(diǎn)，確實(shí)出現(xiàn)看似劫貧濟(jì)富的傾向，因?yàn)楦呤杖胝呓刀惙雀?，獲益更大，使財(cái)富更加向中高收入人群集中?！百M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)提升了三次，到了3500元，如果再去一味地提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，恐怕不太現(xiàn)實(shí)。”

­　　其實(shí)，在今年的全國(guó)兩會(huì)上，時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉已經(jīng)強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)單地提高個(gè)稅起征點(diǎn)并不公平，也不是個(gè)稅改革的方向，并提出未來(lái)將建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，在綜合部分稅目基礎(chǔ)上實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)扣除。

­　　這也就意味著，我國(guó)一直以來(lái)進(jìn)行的“一刀切”式的上調(diào)免征額從整體上進(jìn)行的減稅模式是否有助于公平，答案已經(jīng)很清楚了。

­　　“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”

­　　是個(gè)稅改革方向

­　　在北京工作的李新(化名)每個(gè)月的工資單上都會(huì)顯示個(gè)稅和社保費(fèi)用的扣除金額，“我每月繳500多元的個(gè)稅和社保費(fèi)用后，拿到手的工資不到7000元，這些錢(qián)除了每個(gè)月償還銀行5000多元的房貸，2歲多的孩子每個(gè)月還得花費(fèi)1000多元；我老婆的工資不固定，家里的整體收入滿打滿算只夠日常生活，真的有點(diǎn)不堪重負(fù)了。如果今后出臺(tái)的個(gè)稅改革能夠考慮到住房貸款等因素，扣除的稅能夠少一點(diǎn)，我的家庭負(fù)擔(dān)也能夠減輕一些。”

­　　正在推進(jìn)中的個(gè)稅改革或許能夠?qū)崿F(xiàn)李新的愿望。張學(xué)誕主任告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者，新一輪個(gè)稅改革的方案將以綜合與分類(lèi)相結(jié)合為目標(biāo)，逐步建立“基本扣除+專(zhuān)項(xiàng)扣除”的稅前扣除制度，首套住宅按揭貸款利息、子女教育等或?qū)⒅饾u被納入專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目。

­　　其實(shí)，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制并非今年提出。早在2003年十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)若干問(wèn)題的決定》，就已經(jīng)明確提出我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向是“實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。十八屆三中全會(huì)的決定指出，要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

­　　盡管10多年來(lái)，我國(guó)的個(gè)人所得稅先后對(duì)費(fèi)用扣除數(shù)額和稅率制度做了調(diào)整，但其課稅模式一直采用分類(lèi)所得制，即以個(gè)人為納稅申報(bào)單位，納稅人僅就個(gè)人的所得申報(bào)納稅項(xiàng)目。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取源泉控制的辦法，請(qǐng)支付款項(xiàng)單位代為扣繳個(gè)稅。

­　　尤其是隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展變化，分類(lèi)所得稅制也逐漸暴露出了一些問(wèn)題，比如，分類(lèi)制是分項(xiàng)考量納稅人的所得，無(wú)法綜合考量納稅人的實(shí)際納稅能力，不能體現(xiàn)稅收量能負(fù)擔(dān)的原則；再比如，分類(lèi)制僅就個(gè)人的單項(xiàng)所得規(guī)定稅前扣除額，無(wú)法顧及不同納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，不能體現(xiàn)稅收公平的原則等等。

­　　因此，在個(gè)稅改革方案出臺(tái)以前，適當(dāng)歸并征稅所得分類(lèi)、完善規(guī)范稅前扣除兩方面將成為改革重點(diǎn)。張學(xué)誕向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者表示，歸并征稅所得分類(lèi)，是將現(xiàn)行11項(xiàng)分類(lèi)所得進(jìn)行適當(dāng)歸并，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等經(jīng)常性勞動(dòng)所得歸并確定為綜合所得；而利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等資本性所得仍作為分類(lèi)所得，可考慮仍按照現(xiàn)行的分類(lèi)方式計(jì)征。

­　　這就是綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅制度。對(duì)于綜合所得，張學(xué)誕說(shuō)，未來(lái)將逐步建立“基本扣除+專(zhuān)項(xiàng)扣除”的稅前扣除制度，這也是新一輪個(gè)稅改革中降低中低收入者稅負(fù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

­　　很多人都對(duì)“首套住宅按揭貸款利息”“子女教育”等或?qū)⒅饾u被納入專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目甚為關(guān)注，尤其是“房貸利息抵個(gè)稅”，可以說(shuō)是“房奴”期待的一大利好消息。

­　　所謂房貸利息抵稅，是指在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，先將房貸產(chǎn)生的利息作為稅前減除項(xiàng)扣除，對(duì)扣除后的收入部分課以個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，在計(jì)算個(gè)稅繳多少時(shí)，將房貸的利息部分先從收入中扣除。

­　　但是，專(zhuān)項(xiàng)扣除在操作的時(shí)候存在一定的難度，比如是按家庭計(jì)征還是按個(gè)人計(jì)征等都面臨一些問(wèn)題?！盀榱耸惯@項(xiàng)改革能夠順利推進(jìn)，一開(kāi)始可以考慮不實(shí)行家庭扣除，還是按照個(gè)人來(lái)征收，這樣實(shí)施起來(lái)相對(duì)容易一些。子女教育實(shí)施起來(lái)問(wèn)題不是特別大，難的是‘房貸利息抵個(gè)稅’，因?yàn)樽》可婕暗慕痤~相對(duì)高一些，額度到底怎么確定，要經(jīng)過(guò)詳細(xì)的測(cè)算?！睆垖W(xué)誕建議。

­　　財(cái)政部新設(shè)“個(gè)稅處”，

­　　個(gè)稅改革提速

­　　為適應(yīng)稅制改革的推進(jìn)，財(cái)政部的內(nèi)部機(jī)構(gòu)也在做相應(yīng)的調(diào)整。

­　　近期有報(bào)道稱(chēng)，財(cái)政部稅政司所得稅處已經(jīng)分拆為個(gè)人所得稅處和企業(yè)所得稅處，記者從財(cái)政部相關(guān)部門(mén)人士處證實(shí)了這個(gè)消息。但是截至記者發(fā)稿，財(cái)政部的網(wǎng)站上并未更新，稅政司下屬機(jī)構(gòu)設(shè)置顯示的依然是“所得稅處”。

­　　按照所得稅處公布的工作職責(zé)范圍，主要是負(fù)責(zé)擬定企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅制改革方案；負(fù)責(zé)提出企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅立法計(jì)劃等。

­　　一位內(nèi)部人士告訴《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者，財(cái)政部稅政司的所得稅處分拆為個(gè)人所得稅處和企業(yè)所得稅處，體現(xiàn)了個(gè)稅和企業(yè)所得稅的重要性，尤其是單獨(dú)設(shè)立個(gè)人所得稅處，意味著個(gè)人所得稅改革將提速，未來(lái)改革方向是轉(zhuǎn)向綜合稅制。

­　　由于個(gè)稅改革異常復(fù)雜，前期的準(zhǔn)備工作必不可少。據(jù)記者了解，在個(gè)人所得稅處沒(méi)有成立之前，從2014年開(kāi)始，財(cái)政部稅政司已經(jīng)成立了個(gè)稅改革小組，專(zhuān)門(mén)研究個(gè)稅分類(lèi)與綜合相結(jié)合的征管辦法。2015年，財(cái)政部又組織了多名專(zhuān)家進(jìn)行討論，并成立了包括經(jīng)濟(jì)、法律、征管、稅制等方面人士的個(gè)稅改革專(zhuān)家組，主要針對(duì)個(gè)人所得稅的稅基、稅率，以及綜合征收范圍、征管技術(shù)等方面的內(nèi)容進(jìn)行研究，為個(gè)稅出臺(tái)方案做準(zhǔn)備。兩年多來(lái)，包括專(zhuān)家和各方人士在內(nèi)的多名人士對(duì)個(gè)稅改革方案進(jìn)行討論，按照當(dāng)初的改革進(jìn)度安排，2017年個(gè)稅將立法。

­　　時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在今年全國(guó)兩會(huì)上曾公開(kāi)表示，個(gè)稅改革方案已經(jīng)提交國(guó)務(wù)院，計(jì)劃將綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅法的草案提交全國(guó)人大審議。

­　　最新的消息是，媒體報(bào)道稱(chēng)個(gè)稅改革方案有望在明年上半年出爐，這意味著個(gè)稅改革作為這一輪財(cái)稅改革的重頭戲，已經(jīng)箭在弦上?！熬唧w時(shí)間不好說(shuō)，但肯定要比房地產(chǎn)稅出臺(tái)的時(shí)間靠前。”張學(xué)誕說(shuō)。

­　　《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》 記者 王紅茹 | 北京報(bào)道

­　　(本文刊發(fā)于《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》2016年第49期)